---

2.4 Аудит расчётов с покупателями и заказчиками в ИП «Орлова Марина Анатольевна»

2.4.1 Организация и программа аудита

В целях проверки достоверности учёта и оценки внутреннего контроля расчётов с покупателями в ИП «Орлова Марина Анатольевна» был проведён аудит операций за 1 квартал 2026 года (январь–март). Аудит проводился выборочным методом с использованием первичных документов, регистров налогового учёта и внутренних реестров предпринимателя. Проверка осуществлялась по следующим направлениям: полнота оприходования выручки, состояние наличных расчётов, операции по эквайрингу, возвраты, предварительные заказы, дебиторская задолженность и система внутреннего контроля.

Таблица 2.17 – Программа аудита расчётов с покупателями ИП «Орлова Марина Анатольевна» на 1 кв. 2026 г.

Направление проверки\Метод проверки\Объём выборки\Ожидаемый результат
Полнота выручки\Сверка кассовых отчётов и реестров выручки\15 рабочих дней (каждый третий день)\Отсутствие расхождений
Наличная касса\Инвентаризация кассы\5 плановых + 1 внезапная проверка\Равенство остатков
Эквайринг\Сверка отчётов терминала и банковских выписок\Все дни периода (90 дней)\Отсутствие необъяснённых расхождений
Возвраты\Проверка документов (заявление, чек возврата)\Все возвраты (8 операций)\Наличие полного пакета документов
Предварительные заказы\Сверка реестра заказов с поступлениями\Все заказы с предоплатой (12 шт.)\100% отражение в реестре
Дебиторская задолженность\Анализ сроков, подтверждение контрагентами\Вся ДЗ на 31.03.2026\Выявление просрочки >30 дней
Внутренний контроль\Наблюдение, опрос, проверка регламентов\Одна рабочая смена\Наличие письменного порядка закрытия смены

2.4.2 Результаты аудита по направлениям

2.4.2.1 Полнота отражения выручки

Сопоставлены ежедневные Z-отчёты (отчёты о закрытии смены) с реестрами дневной выручки, которые ведёт кассир-продавец (Приложение Б). Проверено 15 рабочих дней (каждый третий день квартала). Расхождений между итоговыми суммами не выявлено. Однако в 3 случаях из 15 (20%) реестр выручки заполнялся не в день закрытия смены, а на следующий рабочий день. Это увеличивает риск ошибок из-за утраты первичных чеков.

2.4.2.2 Аудит наличной выручки и кассовой дисциплины

Проведены пять плановых инвентаризаций кассы на конец дня (01.03, 05.03, 10.03, 15.03, 25.03) и одна внезапная проверка (18.03 в 15:00). Результаты:

Таблица 2.18 – Результаты инвентаризации наличной кассы

Дата проверки\Остаток по кассовому отчёту, руб.\Фактический остаток, руб.\Расхождение, руб.\Причина
01.03.2026\21400\21400\0-
05.03.2026\31800\31800\0-
10.03.2026\18900\18900\0-
15.03.2026\26300\26300\0-
25.03.2026\14700\14700\0-
18.03.2026 (внезапно)\12350 (неприменимо)\15850+3500\В кассе находились личные деньги предпринимателя без оформления

Нарушения:

· Совместное хранение личных и предпринимательских наличных средств (3 500 руб.). Это противоречит Указанию Банка России №3210-У.
· Во всех проверках пересчёт наличности проводился кассиром единолично, без присутствия второго лица (контролёра). Созданы предпосылки для злоупотреблений.

2.4.2.3 Аудит операций по банковскому эквайрингу

Проведена сплошная сверка итогов отчётов терминала эквайринга с банковскими выписками по расчётному счёту за 90 операционных дней (январь–март). Проверены суммы оплат картами, комиссия банка, даты зачисления.

Таблица 2.19 – Сводные результаты проверки эквайринга за 1 кв. 2026 г.

Показатель\Сумма/Количество
Общая сумма оплат по картам по отчётам терминала, руб.\3 891 200
Общая сумма комиссии по расчёту (1,5%), руб.\58 368
Расчётная сумма к зачислению, руб.\3 832 832
Фактически зачислено по банковским выпискам, руб.\3 831 980
Общее расхождение (факт – расчёт), руб.-852
Количество дней с расхождением\3 из 90 (3,3%)

Детализация дней с расхождением:

Дата продажи\Сумма по картам, руб.\Комиссия по тарифу, руб.\Расчёт к зачислению, руб.\Фактически зачислено, руб.\Расхождение, руб.\Причина
10.03.2026\48500\728\47772\47500-272\Дополнительная комиссия за ускоренное зачисление (не оговорена)
22.02.2026\31200\468\30732\30600-132\Техническая ошибка банка (скорректирована позже)
05.03.2026\166200\2493\163707\163400-307\Сезонный тариф 1,8% вместо 1,5% – не учтён

Вывод: в 3 случаях выявлены расхождения на общую сумму 852 руб., которые не были обнаружены предпринимателем из-за отсутствия регулярной сверки эквайринга. Отсутствует реестр контроля оплат банковскими картами (рекомендованная форма – Приложение В). Потери от неоспаривания комиссий составили не менее 852 руб.

2.4.2.4 Аудит возвратов товаров и денежных средств

За 1 квартал 2026 года оформлено 8 возвратов на общую сумму 8 950 руб. (журнал возвратов – Приложение Д). Проверены документы: чеки возврата, заявления покупателей, акты о возврате.

Таблица 2.20 – Результаты проверки возвратов

№\Дата\Сумма, руб.\Наличие заявления\Наличие чека возврата\Замечание
1\15.01.2026\1200\Да\Да-
2\22.01.2026\850\Да\Да\Не указан способ возврата
3\04.02.2026\2100\Нет\Да\Отсутствует заявление покупателя
4\18.02.2026\650\Да\Да-
5\25.02.2026\900\Да\Да-
6\04.03.2026\1200\Да\Да-
7\18.03.2026\850\Да\Да\Не указан способ возврата
8\27.03.2026\1600\Да\Да-

Нарушения:

· В 1 случае (12,5%) отсутствует заявление покупателя – основание для возврата документально не подтверждено.
· В 2 случаях (25%) не указан способ возврата (наличные/карта), что затрудняет сверку с движением денег.
· Журнал возвратов ведётся с пропусками граф.

2.4.2.5 Аудит предварительных заказов

За проверяемый период оформлено 12 предварительных заказов с предоплатой на общую сумму 187 500 руб. Реестр предварительных заказов ведётся, но не в полном объёме.

Таблица 2.21 – Результаты проверки учёта предварительных заказов

Показатель\Количество\Сумма, руб.
Всего заказов с предоплатой\12\187 500
Отражено в реестре предзаказов\9\146 500
Не отражено в реестре (только в переписке)\3\41 000
Предоплата получена, заказ исполнен в срок\8\128 000
Предоплата получена, заказ исполнен с задержкой (2-3 дня)\2\27 000
Предоплата получена, заказ не исполнен (возврат предоплаты)\1\15 000

Нарушение: 25% предварительных заказов (3 из 12) не зафиксированы в реестре. По одному из неотражённых заказов возник спор с покупателем о сумме остатка, что привело к возврату предоплаты 15 000 руб. Отсутствие системного учёта авансов создаёт риск потери денежных средств и репутации.

2.4.2.6 Аудит дебиторской задолженности

На 31 марта 2026 года дебиторская задолженность (ДЗ) составила 214 000 руб. (данные Приложения Е, Ж). Проведена группировка по срокам и выборочное подтверждение контрагентами.

Таблица 2.22 – Группировка дебиторской задолженности по срокам на 31.03.2026

Срок возникновения\Сумма, руб.\Доля, %\Характеристика
До 3 дней (эквайринг)\118 000\55,1\Техническая задолженность, риск отсутствует
4-10 дней (предзаказы)\44 000\20,6\Требует контроля, не просрочена
11-30 дней\32 000\15,0\Задолженность отдельных заказчиков
Свыше 30 дней (просроченная)\20 000\9,3\Бездоговорная, меры не принимались
Итого\214 000\100-

Просроченная задолженность свыше 30 дней:

Контрагент\Сумма, руб.\Дата возникновения\Причина
ИП «Сибирский деликатес»\12 000\15.02.2026\Нет договора, оплата не поступила
ООО «Мясной двор»\8 000\20.02.2026\Отсутствие акта сверки

Нарушения:

· Просроченная задолженность 20 000 руб. (9,3% от общей ДЗ) не контролируется.
· Претензионная работа не ведётся, договоры с оптовыми покупателями отсутствуют.
· Не проводится регулярная инвентаризация расчётов.

2.4.2.7 Оценка системы внутреннего контроля (СВК)

На основании наблюдения за процедурой закрытия кассовой смены, опроса кассира и проверки документов установлено:

Таблица 2.23 – Оценка элементов системы внутреннего контроля

Элемент СВК\Наличие\Оценка
Письменный регламент закрытия кассовой смены\Нет\Неудовлетворительно
Разделение обязанностей кассира и контролёра\Нет\Неудовлетворительно
Ежедневное заполнение реестра выручки\Да, не всегда вовремя\Удовлетворительно
Реестр контроля эквайринга\Нет\Неудовлетворительно
Журнал возвратов\Да, с пропусками\Удовлетворительно
Реестр предварительных заказов\Да, но не по всем заказам\Неудовлетворительно
Регулярная сверка с банком по эквайрингу\Эпизодически\Неудовлетворительно
Периодическая инвентаризация расчётов с дебиторами\Нет\Неудовлетворительно

Общий вывод по СВК: система внутреннего контроля расчётов с покупателями является слабой. Отсутствие письменных регламентов, регулярных сверок и разделения обязанностей создаёт высокий риск ошибок и злоупотреблений (неотражение выручки, необоснованные возвраты, потеря предзаказов, рост просроченной задолженности).

2.4.3 Обобщённые результаты аудита

Таблица 2.24 – Сводная таблица выявленных нарушений по итогам аудита

Направление\Выявленное нарушение\Сумма/количество\Документальное подтверждение
Полнота выручки\Заполнение реестра выручки постфактум\3 из 15 дней\Реестр дневной выручки
Наличная касса\Совместное хранение личных и предпринимательских денег\3 500 руб.\Акт внезапной проверки
Наличная касса\Отсутствие второго лица при пересчёте\5 из 5 проверок\Акты инвентаризации
Эквайринг\Невыявленные расхождения (допкомиссия, ошибка банка)\852 руб.\Отчёты терминала, выписки
Возвраты\Отсутствие заявления покупателя\1 случай (2 100 руб.)\Журнал возвратов
Возвраты\Не указан способ возврата\2 случая\Журнал возвратов
Предварительные заказы\Неотражение заказа в реестре\3 из 12 заказов\Рабочая переписка
Предварительные заказы\Возврат предоплаты из-за спора\15 000 руб.\Заявление покупателя
Дебиторская задолженность\Просрочка свыше 30 дней без контроля\20 000 руб.\Ведомость ДЗ
СВК\Отсутствие регламентов и регулярной сверки\Системное нарушение\Наблюдение

2.4.4 Выводы по итогам аудита

Проведённый аудит расчётов с покупателями и заказчиками ИП «Орлова Марина Анатольевна» позволяет сделать следующие выводы:

1. Выручка в целом оприходуется полностью, расхождений между кассовыми отчётами и реестрами не выявлено. Однако несвоевременное заполнение реестра (20% дней) снижает оперативность контроля.
2. Наличная касса формально исправна (нет недостач), но грубо нарушена кассовая дисциплина: совместное хранение личных и предпринимательских денег, отсутствие контролёра при пересчёте.
3. Эквайринг – наиболее проблемный участок: в 3,3% дней обнаружены расхождения на сумму 852 руб., которые не были выявлены из-за отсутствия регулярной сверки. Потери от неоспаривания комиссий документально подтверждены.
4. Возвраты в целом оформлены, но имеются пропуски документов (12,5% без заявления) и неполнота заполнения журнала.
5. Предварительные заказы – ещё одна критическая зона: 25% заказов не зафиксированы в реестре, что привело к спору и возврату 15 000 руб. предоплаты.
6. Дебиторская задолженность содержит просрочку 20 000 руб. (9,3% от общей ДЗ), которая не контролируется, договоры с дебиторами отсутствуют.
7. Система внутреннего контроля оценена как неудовлетворительная. Отсутствуют регламенты, контрольные процедуры, регулярные сверки и разделение обязанностей.

Таким образом, по результатам аудита расчётов с покупателями и заказчиками ИП «Орлова Марина Анатольевна» выявлены многочисленные нарушения, требующие исправления. Рекомендации по их устранению представлены в главе 3 настоящей дипломной работы.