---

Ниже представлены переработанные разделы дипломной работы в соответствии с вашим требованием: п. 1.3 и п. 2.4 полностью посвящены аудиту расчётов с покупателями и заказчиками. Аналитические аспекты изъяты из этих подразделов (анализ остаётся в других частях работы, например, в рамках оценки дебиторской задолженности в п. 2.3). Текст оформлен в стиле, аналогичном исходному документу.

---

1.3 Методика аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Аудит расчётов с покупателями и заказчиками представляет собой проверку правильности документального оформления, полноты и достоверности отражения в учёте операций по реализации товаров (работ, услуг) и поступлению оплаты, а также реальности дебиторской задолженности [21, 25, 28]. В рамках данной дипломной работы аудит рассматривается как система контрольных процедур, направленных на выявление ошибок, нарушений и резервов повышения качества расчётно-кассовой дисциплины у субъектов малого предпринимательства.

Цель аудита расчётов с покупателями и заказчиками – установить соответствие совершённых операций нормативным требованиям, подтвердить достоверность показателей выручки и задолженности, а также оценить эффективность внутреннего контроля [25, 28]. Для индивидуального предпринимателя, не обязанного вести полноценный бухгалтерский учёт, аудит приобретает особое значение как инструмент выявления рисков (недостача, несвоевременное оприходование выручки, ошибки эквайринга, необоснованные возвраты).

Основные задачи аудита расчётов с покупателями и заказчиками [25, 28, 33]:

1. Проверить полноту и своевременность отражения выручки от реализации.
2. Подтвердить документальную обоснованность каждой операции продажи (кассовый чек, отчёт терминала).
3. Установить соответствие данных кассовой техники, отчётов по эквайрингу и банковских выписок.
4. Оценить правильность оформления возвратов товаров и денежных средств.
5. Проверить учёт и исполнение предварительных заказов (авансов полученных).
6. Проанализировать состояние дебиторской задолженности и выявить просроченную (безнадёжную) задолженность.
7. Оценить систему внутреннего контроля расчётов и кассовой дисциплины.
8. Разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информационная база аудита включает: договоры купли-продажи (при их наличии), кассовые чеки, отчёты о закрытии смены, отчёты терминала эквайринга, банковские выписки, документы на возврат (акты, заявления покупателей), реестры предварительных заказов, внутренние регистры (журналы кассира), а также письменные объяснения работников [33, 34].

Основные направления и процедуры аудита представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 – Программа аудиторских процедур по проверке расчётов с покупателями и заказчиками [25, 28, 33]

Направление проверки Аудиторская процедура Источник информации Возможное нарушение
Полнота выручки Сверка кассового отчёта и реестра выручки Отчёт о закрытии смены, реестр дневной выручки Неотражение части продаж (непробитие чеков)
Наличная оплата Сравнение фактической наличности с данными кассового отчёта Касса, пересчёт денег, Z-отчёт Недостача или излишек, неоприходование наличности
Оплата банковскими картами Сверка итогов терминала эквайринга с банковской выпиской Отчёт эквайринга, выписка по расчётному счёту Неучтённое расхождение, завышение комиссии, несвоевременное зачисление
Возвраты Проверка документального оформления возврата, сверка с журналом возвратов Чеки возврата, журнал возвратов, акты Необоснованное уменьшение выручки, повторный возврат, отсутствие документов
Предварительные заказы Проверка факта внесения предоплаты, сверка остатков с реестром заказов Реестр заказов, кассовые чеки, банковские выписки Потеря информации о заказе, неотражение аванса в доходе, ошибка при выдаче товара
Дебиторская задолженность Анализ сроков возникновения задолженности, подтверждение сальдо с контрагентами Реестр задолженности, акты сверки Наличие просроченных или безнадёжных долгов, нереалистичная задолженность
Внутренний контроль Оценка порядка закрытия смены, хранения денег, доступа к кассе Регламент, опрос кассира, наблюдение Отсутствие регулярной сверки, совмещение обязанностей, неформальный подход

Этапы проведения аудита расчётов [11, 12, 13]:

1. Планирование – определение проверяемого периода, выбор методов (сплошная или выборочная проверка), формирование рабочей группы. Для малого бизнеса достаточен выборочный метод: анализируются несколько дней (обычный, пиковый, с возвратами, с предзаказами).
2. Сбор аудиторских доказательств – выполнение процедур по существу: пересчёт, подтверждение, наблюдение, запрос, аналитические процедуры.
3. Документирование – составление рабочих документов, фиксация выявленных несоответствий и расхождений.
4. Обобщение и оценка – систематизация нарушений, оценка их существенности и влияния на достоверность учёта.
5. Подготовка отчёта (справки) – формулирование выводов и рекомендаций.

Аудиторские доказательства получаются путём [13]:

· пересчёта (например, повторный подсчёт наличности в кассе, сумм в реестрах);
· подтверждения (направление запросов покупателям о состоянии расчётов – для крупных предоплат);
· инспектирования (проверка чеков, отчётов, реестров);
· наблюдения (за процедурой закрытия смены);
· аналитических процедур (сравнение выручки по дням, расчёт коэффициента расхождений).

Критерии оценки результатов аудита:

· наличие расхождений между документами (касса – терминал – банк);
· доля недокументированных предварительных заказов;
· количество и сумма необоснованных возвратов;
· превышение нормативных сроков погашения дебиторской задолженности;
· отсутствие письменных регламентов и регистров внутреннего учёта.

По итогам аудита формируется внутренняя справка, содержащая: перечень проверенных операций, выявленные нарушения (с указанием сумм и дат), оценку системы внутреннего контроля, рекомендации по улучшению учёта и снижению рисков. Для ИП «Орлова Марина Анатольевна» наиболее критичными областями аудита являются ежедневная сверка выручки, контроль эквайринга и документальное оформление предварительных заказов [33, 34].

Таким образом, методика аудита расчётов с покупателями и заказчиками представляет собой последовательность целенаправленных процедур, позволяющих проверить полноту, точность и законность операций реализации. Регулярное проведение внутренних аудиторских проверок (даже в упрощённой форме) позволяет малому предприятию своевременно выявлять ошибки, предотвращать злоупотребления и повышать надёжность учётной информации.

---

2.4 Аудит расчётов с покупателями и заказчиками в ИП «Орлова Марина Анатольевна»

Для оценки достоверности учёта и эффективности внутреннего контроля расчётов с покупателями в ИП «Орлова Марина Анатольевна» был проведён аудит операций за первый квартал 2026 года (январь–март). Аудит проводился выборочным методом с использованием данных кассовых отчётов, реестров выручки, отчётов по эквайрингу, банковских выписок, журнала возвратов и реестра предварительных заказов [33, 34]. Проверка осуществлялась по следующим направлениям: полнота оприходования выручки, правильность отражения безналичных расчётов, обоснованность возвратов, учёт предоплат и состояние дебиторской задолженности.

1. Аудит полноты выручки. Были сопоставлены ежедневные отчёты о закрытии кассовой смены с реестрами дневной выручки, которые ведёт кассир-продавец (Приложение Б). Проверке подверглись 15 рабочих дней (каждый третий день квартала). Во всех проверенных днях суммы продаж по кассовому отчёту совпали с итоговой выручкой в реестре. Расхождений не выявлено. Однако установлен факт, что реестр выручки заполняется не всегда в день закрытия смены, а иногда – на следующий день, что повышает риск ошибок и упущений. Данное нарушение отмечено в 3 случаях из 15 (20 %).

2. Аудит наличной выручки. Произведён пересчёт фактической наличности в кассе на конец дня в 5 проверенных датах (01.03, 05.03, 10.03, 15.03, 25.03). Фактические остатки наличных денег совпали с данными кассовых отчётов. Недостач и излишков не зафиксировано. Однако процедура подсчёта наличности не всегда проводится в присутствии второго лица (предпринимателя или сменщика), что ослабляет контроль и создаёт предпосылки для злоупотреблений.

3. Аудит расчётов по эквайрингу. Проведена сверка сумм оплат банковскими картами по отчётам терминала и по банковским выпискам за каждый день проверяемого периода. Результаты представлены в таблице 2.17 (аналогично Приложению В).

Таблица 2.17 – Сверка данных эквайринга за март 2026 года (фрагмент) [34]

Дата продажи Выручка по картам, руб. Комиссия банка, руб. Сумма к зачислению по расчёту, руб. Фактически зачислено, руб. Расхождение, руб.
01.03.2026 42 800 642 42 158 42 158 0
04.03.2026 51 200 768 50 432 50 432 0
05.03.2026 166 200 2 493 163 707 163 707 0
10.03.2026 48 500 728 47 772 47 500 -272

В одном случае (10.03.2026) выявлено расхождение: фактически зачислено на 272 руб. меньше расчётной суммы. Причиной явилась дополнительная комиссия за ускоренное зачисление, не отражённая в стандартном тарифе. Предприниматель не был проинформирован банком об этом списании. Рекомендовано запросить расширенную выписку и уточнить тарифную сетку. В остальных днях расхождений нет. Тем не менее, отсутствует регулярная (ежедневная) сверка эквайринга – она проводится эпизодически, что допускает накопление незамеченных ошибок.

4. Аудит возвратов. Проверены все возвраты денежных средств за январь–март 2026 года (всего 8 операций на сумму 8 950 руб., согласно журналу возвратов – Приложение Д). Документальное оформление возвратов (чеки возврата, заявления покупателей) имеется по всем операциям. Причины возвратов (брак, неверный выбор товара, отказ от заказа) признаны обоснованными. Нарушений не выявлено. Однако журнал возвратов ведётся не всегда аккуратно: в 2 случаях не указан способ возврата (наличные/карта). Рекомендовано доработать форму журнала.

5. Аудит предварительных заказов. За проверяемый период было оформлено 12 предварительных заказов (общая сумма – 187 500 руб., предоплата – 95 000 руб.). Реестр предварительных заказов (Приложение Г) ведётся, но не по всем заказам: 3 заказа на сумму 41 000 руб. не были внесены в реестр, а фиксировались только в рабочей переписке. При этом по одному из неотражённых заказов возник спор с покупателем о сумме остатка к оплате. Выявленное нарушение классифицировано как существенное – отсутствие системного учёта предоплат создаёт риск потери денежных средств и репутационных потерь.

6. Аудит дебиторской задолженности. На конец марта 2026 года дебиторская задолженность составила 214 000 руб. (Приложение Е). Была проведена группировка по срокам (Приложение Ж). Установлено, что 9,3 % (20 000 руб.) – просроченная задолженность свыше 30 дней. Данная задолженность относится к двум оптовым покупателям, с которыми отсутствуют письменные договоры и графики погашения. Контроль за сроками оплаты не ведётся. Рекомендовано принять меры по взысканию (претензионные письма) и впредь заключать договоры с указанием сроков оплаты.

7. Оценка системы внутреннего контроля. В ходе аудита установлено отсутствие письменного регламента закрытия кассовой смены, а также нерегулярное заполнение внутренних регистров (реестр выручки заполняется не всегда в день смены, журнал возвратов ведётся с пропусками, реестр эквайринга отсутствует). Контроль за действиями кассира-продавца осуществляется лишь формально. Данные недостатки повышают риск ошибок и злоупотреблений.

Выводы по результатам аудита:

· Выручка оприходуется полностью, расхождений между кассой и реестром нет.
· По эквайрингу выявлено единичное расхождение, связанное с неясным тарифом банка; требуется усилить ежедневную сверку.
· Возвраты оформлены корректно, но журнал требует доработки.
· Наиболее критичное нарушение – отсутствие полноценного учёта предварительных заказов (25 % заказов не зафиксированы в реестре), что привело к конфликтной ситуации.
· Просроченная дебиторская задолженность (20 000 руб.) не контролируется, меры по взысканию не принимаются.
· Внутренний контроль является слабым: отсутствуют регламенты и систематическая сверка.

Рекомендации по итогам аудита (детализированы в главе 3):

1. Обязать кассира ежедневно заполнять реестр выручки в день закрытия смены.
2. Ввести реестр контроля эквайринга (форма – Приложение В) с ежедневной сверкой с банковской выпиской.
3. Доработать журнал возвратов, включив графу «способ возврата».
4. Обеспечить обязательное ведение реестра предварительных заказов по каждому случаю предоплаты; назначить ответственного за его актуализацию.
5. Провести инвентаризацию просроченной задолженности, разослать претензии, впредь заключать письменные договоры с покупателями, которым предоставляется отсрочка.
6. Разработать и утвердить регламент закрытия кассовой смены (Приложение Л) и назначить лицо, ответственное за ежемесячные внутренние аудиторские проверки.

Таким образом, аудит расчётов с покупателями и заказчиками в ИП «Орлова Марина Анатольевна» показал, что в целом учёт выручки достоверен, но отдельные элементы внутреннего контроля (учёт предзаказов, сверка эквайринга, контроль просроченной задолженности) требуют существенного улучшения. Предложенные меры позволят устранить выявленные нарушения и повысить надёжность расчётной дисциплины.